虚假财务报表的作假⼿段和识别⽅法
随着经济的发展,财务报表舞弊的⽅式越来越多,虚假财务报表这⼀世界性的难题也受到社会越来越多地关注。本⽂从通过关联交易调节利润、滥⽤会计估计、调整收⼊确认⽅式,操控利润等⽅⾯披露了常见的舞弊⼿段,并介绍了报表对应关系识别法、现⾦流量分析法、应收款项和存货分析法、分析利润的来源与时间构成等虚假财务报表的识别⽅法。
真实性是财务报表的⽣命价值所在,然⽽在社会不断发展,法制不断完善的今天,企业对财务报表使⽤者提供虚假财务信息的现象时有发⽣,该问题已经成为困扰⼴⼤财务报表使⽤者的⾸要问题。虚假的财务报表不仅侵害财务报表使⽤者的利益,⽽且也严重破坏市场经济秩序。因此,通过对虚假财务报表的分析研究,了解其常见作假⼿段,掌握相应识别⽅法,并在此基础上提出解决该问题的对策,有利于维护报表使⽤者的利益,有利于促进市场经济秩序的正常运转。
⼀、虚假财务报表的常见舞弊⼿段1.通过关联交易调节利润
利⽤关联交易调节利润的主要⽅式包括:
(1)采⽤⾮公允价格进⾏购销活动、资产置换和股权置换。(2)以低息或⾼息发⽣资⾦往来,调节财务费⽤。(3)通过在关联⽅企业“对倒”创造交易量,创造利润;
(4)以旱涝保收的⽅式委托经营或受托经营,抬⾼上市公司经营业绩。2.调整收⼊确认⽅式,操控利润
现⾏会计制度规定可以采取三种收⼊确定⽅式:(1)销售⾏为完成,⽆论货款是否收到,即可视为收⼊实现;(2)按⽣产进度确认;(3)按合同约定确认,主要指分期付款销售⽅式。同时规定,在确认营业收⼊时,还应扣除折扣、折让、销售退回。企业利⽤制度的灵活性,根据需要随时调整收⼊确认⽅式,提前或推后确认收⼊,从⽽调整各项的利润,以达到骗贷或偷逃税款的⽬的。
3.滥⽤会计估计
滥⽤会计估计的主要⽅式有:(1)变更固定资产的折旧,随意减少或增加折旧费⽤。折旧费⽤在公司费⽤占很⼤的⽐重,特别是那些⾼固定资产的⾏业,较⼩的折旧率变化就会引起较⼤的折旧费⽤变化。(2)不计、少提减值准备,减少当期费⽤;如固定资产长期闲置不⽤、并在可预见的未来不再使⽤,或者因为技术进步已被淘汰的设备,就应该如实计提减值准备,但很多公司都没有这样做。当然如果想虚增当期费⽤,虚减利润,则会反其道⽽⾏之。
4.利⽤其他应收款和其他应付款调节利润
根据现⾏会计制度规定,其他应收款和其他应付款科⽬主要⽤于反映除应收账款、预付账款、应付账款、预收账款以外的其他款项。在正常情况下,其他应收款和其他应付款的期末余额不应过⼤。然⽽,在现实中,许多企业利⽤这两个科⽬进⾏利润调节,导致其他应收款和其他应付款期末余额巨⼤,往往与应收账款、预付账款、应付账款和预收账款的余额不相上下,甚⾄超过这些科⽬的余额。
⼆、虚假财务报表的识别⽅法1.分析利润的来源与时间构成
企业利润的来源是多⽅⾯的,主要包括主营业务收⼊、其他业务收⼊、投资收益、营业外收⼊和补贴收⼊等。⼀般来说,企业的主营业务利润所占的⽐例较⼤,其他利润来源所占⽐例较⼩,有些项⽬甚⾄是没有的。因此,如果⼀个企业的补贴收⼊等偶然性项⽬在关键时刻出现异常,往往是企业为了达到融资等⽬的⽽辩辞实施的告假⾏为。另外,还应注意利润在各个时段的分布是否正常。部分粉饰会计报表的企业前三季度业绩不好或很差,第四季度业绩突然⼤增,或者是前三季度业绩相当不错,第四季度却盈利较少,甚⾄出现巨亏,这种情况如果不是主营业务出现较⼤变化,那么就是企业粉饰会计报表的嫌疑较⼤。
2.报表对应关系识别法
⽬前,在对财务报表进⾏分析时,投资者较多的采⽤财务⽐率体系,对关联公司间的购销也⽐较关注,然⽽很少关注⾮关联公司之间因上下游产品关系、⽣产性企业和其他企业间的业务往来⽽形成的购销、应收应付等报表的对应关系。在实际⼯作中,当出现因产品、劳务等形成的“关联”公司间的应收应付项⽬的急剧变动等情况时,应该多加留意,以便能及早发现问题,规避投资风险。
3.现⾦流量分析法
现⾦流量分析法是指将经营活动产⽣的现⾦净流量、投资活动产⽣的现⾦净流量、现⾦净流量分别与主营业务利润、投资收益和净利润进⾏⽐较分析,以判断企业的主营业务利润、投资收益和净利润的质量。关注企业实现的会计利润与经营活动产⽣的现⾦净流量之间的对⽐。通过剔除了投资收益和财务费⽤的会计利润与经营活动现⾦流量之间的对⽐可以揭⽰有关会计利润的信息质量的好坏。如果企业的现⾦净流量长期低于净利润,意味着与已经确认为利润相对应的资产可能属于不能转化为现⾦流量的虚拟资产。若反差数额极为强烈或反差持续时间过长,必然说明有关利润项⽬可能存在挂账利润或虚拟利润迹象。
4.应收款项和存货分析法
⼀些上市公司利⽤虚开购货增加收⼊和利润,⼀⽅⾯增加了商品销售收⼊,另⼀⽅⾯也会增加商品销售成本,同时也会导致存货的异常增加,存货周转率的急剧下降,⽽这些虚构的收⼊往往表现为应收账款,就会导致应收账款周转率急剧下降。为了不让财务指标异常从⽽引起怀疑,企业通过⼀些迂回的⽅法将应收账款向其它应收款、预付账款转移。⽐如先把资⾦打出去,再让客户把资⾦打回来,打出去时挂在其它应收款或预付账款的帐上,打回来作货款,确认收⼊。因此,要特别注意其它应收款、预付账款余额过⾼的情况,审查其是否存在虚假销售的问题。
为了提⾼存货周转率,有些上市公司故意推迟办理⼊库⼿续,存货挂在预付账款上,然后少结转成本,以使存货账实相符,这样,其虚增的⼀块利润挂在预付账款上。对这⼀问题的审查要将账⾯查看与实地盘点结合起来进⾏。