咸阳市秦都区企业所得税优惠研究

陕西农业科学２０１４，６０（２）：８２—８４，１１４　Ｓｈａａｎｘｉ　Ｊｏｕｒｎａｌ　ｏｆ　Ａｇｒｉｃｕｌｔｕｒａｌ　Ｓｃｉｅｎｃｅｓ　咸阳市秦都区企业所得税优惠研究　王艳利　，王（１．成阳职业技术学院经济管理系陕西成阳摘莹　。呼乾明　７１２０００；２．成阳市秦都区国税局，陕西咸阳７１２０００）　要：企业所得税是税务部门管理的一个重点税源，国家税收优惠主要体现在所得税优惠上。通过调　研，分析了咸阳市秦都区国税局企业所得税优惠执行效果，找出了企业所得税优惠在执行和管理中　存在问题，据此，提出了完善企业所得税优惠的对策及建议。　关键词：企业所得税；优惠；研究　咸阳市秦都区的产业特色突出，优势明显。　全区工业基础雄厚，规模医药企业数占全市的　５８％，纺织服装业占全市的２１％，电子信息产业　占全市的８８％，装备制造业占全市的４３％。规模　以上工业企业达到１３０户，非公有制企业达到　５　４４５户，超级市场和大型购物中心达到２０家，农　展中的秦都区经济。　１　企业所得税优惠执行效果　１．１　连续五年来企业所得税优惠额度大幅增加　２００８年以来享受优惠的企业在１７０户　左右，户数增长相对较少，但优惠额度大幅提高，　２０１２年减免企业所得税额１２　６０１．０７万元，较　２００８年增长２１倍，较２０１１年增长３．７倍。增长　主要来自免税收入、减免税项目所得、减免税所得　额等三个方面优惠。其中２０１２年免税收入　业突出蔬菜、苗木花卉和畜禽三大主导产业，具有　发展现代农业的良好基础。　结合秦都区经济发展的特点，从秦都国税部　门企业所得税税源管理的实际出发，就企业所得　税优惠执行效果、执行管理过程中存在的问　优惠折算减免税额为１０　１７５．４９万元，占　２０１２年减免所得税额的８０．７５％，额度较２００８年　增长４０倍，较２０１１年增长３．７８倍（见表１）。　（户，万元）　题及解决问题的对策建议等问题做了深入的探索　研究，以便更好地贯彻执行税收优惠，服务发　表１　２００８～２０１２企业所得税减免统计　１．２高新技术企业受益增长较快　２０１２年新技术研发费、高新技术企业等高新　益减免总税额由２００９年的１８３．９５万元增长为　２０１２年的６２９．４６万元，受益税额增长２４２％（见　表２）。　技术优惠受益额度、户数较前四年都有较大　增长。受益户数由２００９年的６户增长为９户，受　收稿日期：２０１３－０８—２８　修回日期：２０１３．１０－０８　基金项目：咸阳职业技术学院科学研究基金项目（编号：２０１３ＫＹＢ２３）。　第一作者简介：王艳利（１９６８一）女，陕西泾阳人，咸阳职业技术学院经济管理系讲师，大学本科，主要从事纳税实务、财务管理的教学与　研究工作。　・８２・　王艳利等：咸阳市秦都区企业所得税优惠研究　１．３小型微利企业优惠受益面广　型微利企业中商业企业７９户，占总受益户的　２０１２年享受税收优惠各类企业中，受益　５３％。商业企业实现营业收人６．４亿，占小型微　户最多的是小型微利企业共１４８户，占总受益户　利企业的７４％，实现利润１６２万，占小型微利企　的８４．５７％。但其受益税额仅为３９．２７万元，相　业的７２％，减免税额１９．６１万元，占小型微利企　对较少，户均受益金额０．２７万元。　业的５０％（见表３）。　小型微利企业，普遍为商业企业。受益的小　表３　２００８—２０１２小型微利企业所得税优惠统计　（户，万元）　１．４民营企业受益较多　面进行了投人，投入金额相对较少。其中环境保　２０１２年享受税收优惠企业中，民营企业　护、节能、节水项目有２０１２年咸阳金芙蓉环保科　受益户数多，受益额度高。全年有１７０户民营企　技有限公司及咸阳医疗废物处理中心进行投入，　业受益，占受益总户数的９７．７％。税额式直接减　项目所得为５１７．７６万元，折算减免税额１２９．４４　免税额５２７万元，占总减免税额的３１．１７％，税基　万元。节能、节水专用设备仅２０１２年陕西法士特　性减免收入金额４．２亿，折算税额１．０６亿，占总　汽车传动集团有限责任公司咸阳精密机械分公司　减免收入的９３．３６％。　进行投入，减免税额８．２５万元。安全生产专用设　１．５节能、环保、安全生产户数少、优惠较多　备仅２００９年陕西彬长矿业集团有限公司进行投　从２００８年以来我区企业在节能、环保、安全　入，减免税额５７．９９．万元，而环境保护专用设备五　生产方面的投入较少，五年仅有３户企业在该方　年来各类企业均未投入（见表４）。　表４　２００８～２００９节能、环保、安全减免优惠　（户，万元）　陕西农业科学２０１４年第６０卷第２期　２　企业所得税优惠在执行和管　理中存在的问题分析　２．１　税收优惠偏重行业，区域优惠稍显不足　微利企业的划型标准是按照年度应纳税所得额、　从业人数、资产总额三项指标划分的，与工信部相　关标准存在差异，造成很多小型微利企业享受不　到该项优惠。２００９年９月《关于进一　《企业所得税法》中的税收优惠以“产业优惠　为主，区域优惠为辅”的优惠原则，体现了国家产　业发展和经济增长方式转变的目标要求。但该区　产业结构主要由传统纺织、医药、制造业构成，且　属于经济相对落后区域，大部分企业尚未实现完　步促进中小企业发展的若干意见》提出，对于年　度应纳税所得额在３万元（含３万元）以下的小　型微利企业来说，其所得减按５０％计入应纳税所　得额，２０１１年１Ｏ月又将此延长至２０１５年底　并将小型微利企业的范围扩大到年应纳税所得额　全产业转变，因此未能从优惠中受益。相对　于行业的优惠扶持，对经济欠发达地区的传统产　业转变优惠扶持力度不够。特别是该区地处西成　新区交叉地带，而西咸新区尚未纳入重点发　展扶持区域，对该区各类企业的促进作用不明显。　２．２　经济发展能力不足，使企业不能充分享受企　业所得税优惠　该区经济发展水平低，很多产业、行业及项目　发展建设能力与享受企业所得税优惠的条件　要求存在较大的差距，使得一些企业所得税优惠　不能很好发挥效果。　（１）企业效益低、亏损企业多制约了优惠政　策的享受。企业所得税是以企业的应纳税所得额　为征税对象，企业的应纳税所得额多少决定了企　业所得税的多少，也决定了减免税的多少。该区　传统工业基础较为薄弱，企业经济效益低，自从　２００８年以来，该区企业的亏损面一直在６０％以　上。对亏损企业来说，所得税优惠是很难发　挥作用的。　（２）产业项目发展现状与优惠条件存在差距。　该区传统的纺织、医药、制造业存在生产技术较落　后、能耗较大、成本较高、效益较低等问题。《企业　所得税法》实施后，由于对享受优惠的项目执　行条件要求高，影响了优惠作用的有效发挥。　例如，为支持企业自主创新、支持高科技产业发展，　《企业所得税法》对于国家需要重点扶持的高新技　术企业，按照１５％的税率征收企业所得税；对企业　取得符合条件的技术转让所得，不超过５００万元的　部分免于征收企业所得税，超过５００万元的部分减　半征收企业所得税。这些虽然优惠，但在该区　的实际运行中，很多企业难以符合优惠条件。特别　是对于起步晚、资金弱、技术研发能力不足的新兴　技术企业，在短期内很难达到优惠条件。　（３）小型微利企业所得税优惠中的问题。　《企业所得税法》对于小型微利企业按照２０％的　优惠税率征收企业所得税，体现了对中小企业的　扶持和照顾。但是由于目前税收中关于小型　．８４．　在６万元（含６万元）以下。这个条件对于一些　小型微利企业来说也会受到一定。　２．３优惠的管理存在的问题　（１）现行企业所得税管理模式的问题。咸阳　市财政局规定，２００２年以前注册登记的企业，所　得税由地税局征收管理。２００２年以后注册登记　的企业，所得税由国税局进行征收管理。目前企　业所得税实行国税、地税两套税务机构管理的模　式，容易导致国税、地税在税收管辖权方面的交又　及执行标准、征管流程的不统一，从而增大了　税收管理的难度，也较容易引起征管漏洞。　（２）以项目优惠为主体的减免税管理存在的　问题。比如纳税人借助核算手段在优惠项目和非　优惠项目之问人为转移利润、分割新项目、重复享　受减免税优惠等等。同时项目资格认定和优惠条　件审核分别由不同部门管理也加大了管理难度。　如秦都区大部分优惠项目的资格认定权限在项目　的主管部门，税务局只是进行备案管理。而且一　部分优惠项目的专业性强、审核难度大，对于优惠　的执行和管理极为不利。　３　完善企业所得税优惠的建议　及对策　３．１　加大对特定区域和落后地区的税收优惠政　策倾斜　（１）对西咸新区给予适度的税收优惠支　持。西咸新区是继我省西安高新区、西安经济开　发区之后的又一个带动区域经济发展的经济开发　区。目前，西咸新区处于全面开发建设时期，改革　创新和经济发展主要凭借自身努力，与西安高新　区、西安经济开发区等具有先发优势的经济区域　相比，除了给予一定的专项资金外，还缺少相应的　财税扶持。为了推动西咸新区的发展，充分　发挥西咸新区的辐射作用，我们建议给予西咸新　区与西安高新区、西安经济开发区同等的税收优　惠待遇。　（下转第１１４页）　陕西农业科学２０１４年第６０卷第２期　４０％的氧化乐果８００倍液、５０％抗蚜威或１０％吡　虫啉可湿性粉剂１　０００倍液交替使用，５～７　ｄ１　次，防蚜虫。根据情况，适时浇水，蛭石以见干见　湿为准，每次浇完水后，检查苗情，若发现裸苗，及　时培土，进行人工除草，根据情况应进行２～３次　到３～７　ｇ时，即可收获。收获时先将植株拔起，　摘下微型薯，然后，将植株全部清除出温室集中销　毁。苗床中的蛭石过筛，收获所有的微型薯。　将新收获的微型薯按照２　ｇ以下，２～５　ｇ，５～　１０　ｇ，１０　ｇ以上分级，放在阴凉处晾干，不能在阳　光下直晒。将晾干后的微型薯装入尼龙袋及其他　透气的容器中，贴上标签，在４℃无菌的低温下　保存。　培土，保证无杂草，苗整齐，提高微型薯质量。　５　微型薯收获与贮存　试管薯出苗７０　ｄ后开始变黄，微型薯大约长　，　．　／　。　。，　一　，　．　’　，　，。　一，。　，　．＾，　．　．　’　．　’。　一．　’　，，．　．＾一　．　’　（上接第８４页）　（２）对经济落后地区给予定期减免税收的优　惠。加大对落后地区中各类非国家禁止和限　制行业的扶持力度，给予其定期免征企业所得税　优惠，有利于缩小地区差距，促进居民生活环境改　（１）转变现行企业所得税税收征管的模式。　改变目前企业所得税国税、地税两家分别征管模　式为一家统一征管的模式，由国库按比例划转收　入。在当前无法改变上述征管模式的情况下，应　善、促进和谐社会建设。　３．２优惠条件应适应区域经济现状区别设定　借助信息化手段，进行国税、地税企业所得税管理　信息的共享，使不同征管机关对把握达到一　致性。　（１）降低经济落后地区高新技术产业所得税　优惠的门槛。改变高新技术产品所得税优惠的办　法，针对高新技术企业应结合区域经济现状制定　（２）加强税收优惠的日常管理，堵塞征管漏　洞。对享受优惠的企业不仅进行资格认定、审批、　备案，更要强化其后续的跟踪管理；对于重点税源　企业、亏损企业、总分机构等进行重点和长期地关　注分析，按行业和规模进行分类管理；建立税务部　门介入制度，防止税款流失；应建立国税、地税、政　适合本地发展的条件标准。例如：降低经济落后　地区高新技术产品收入占企业总收入６０％的所　得税优惠等条件。　（２）调整环保节能产业所得税优惠标准。改　变以前以节能减排项目的收益为节能减排所得税　府各个部门之间的协同配合机制，以形成征管　合力。　参考文献：　［１］　黄遵顺．科技创新与企业所得税优惠分析［Ｊ］．　中国高新技术企业，２００９，（１７）：３—５．　［２］　国家税务总局．新企业所得税法解读［Ｍ］．北京：中　国税务出版社，２００８．　优惠前提的做法。将达到节能、减排标准作为所　得税优惠的先决条件。改变以购置安全生产、节　能环保设备投资抵免税额的优惠办法，以安全生　产、节能环保设备运行每年所发生的费用实行加　计扣除的优惠代替，鼓励企业按规定使用所　购置的设备。　（３）敞开“西部大开发”税收优惠的大　门。依据国家鼓励扶持中西部地区发展的战略部　署，在“产业优惠为主、区域优惠为辅”优惠原则　的基础上，应制定欠发达地区“辅助性”区域税收　［３］　缪慧频．企业所得税法的实施与完善［Ｊ］．涉外税　务，２００９，（１）：２３＿２４．　［４］　王海勇．企业所得税法实施的效果、问题及建议　［Ｊ］．税务研究，２００９，（２）：３１—３５．　［５］　贾康，马衍伟，孙晶．新企业所得税运行中存在的主　要问题及改进建议［Ｒ］．国家税务总局税收科学研　究所研究报告，２００８，（６０）：ｌ３—１８．　优惠。适当扩大鼓励类产业的范围，放宽执　行的条件，为扶持西部地区特色、优势产业发展，　应对《产业结构调整指导目录》进行修改完善，鼓　励和支持西部地区具有市场潜力和投资价值的重　点产业的发展。　３．３加强税收优惠日常管理，保障税收优惠　执行的效率性　［６］　魏志梅，周华伟，付瑜．完善企业所得税优惠问　题研究［Ｒ］．国家税务总局税收科学研究所研究报　告，２００９，（４１）：１４—１６．