“营改增”后企业财务战略变革策略研究

作者：张晨玲

来源：《经营者》 2018年第16期

“营改增”的实施，不仅为企业带来了良好的发展空间，也使得企业发展面临一系列调整。实行“营改增”，就是实现了两税并一税，既能有效避免重复征税，减轻企业税务负担，为各行业的发展营造宽松的税收环境。随着“营改增”的全面推行，企业财务活动也受到了不小的影响，为尽快适应“营改增”的要求，就必须及时作出财务战略变革。

一、“营改增”的实施给企业财务活动带来的影响

“营改增”的实施，带来了税率及征税项目的变化，对企业当前的财务战略必然会产生不小的影响。在笔者看来，“营改增”给企业财务活动带来的影响主要有如下几个方面：

（一）降低企业税负水平

以前，服务业属于营业税的征收范围，企业外购的服务无法进行税前抵扣，服务费用需要全额计征营业税。而通过“营改增”的实施，完全打通了第二、三产业的抵扣链条，企业可以通过加强税务筹划达到减轻税负的目的。例如，某企业是以交通运输业为主营业务，当期营业额为20亿元，如果按照3%的营业税税率计算，需要缴纳0.6亿元的营业税，而实行“营改增”后，交通运输业税率为10%，产生的销项税额为2亿元，如企业还有20亿元的外购费用，能够产生2亿元的进项税额，一经抵扣，该企业当期就无须缴纳，正是由于这种抵扣机制的存在，企业的税负水平明显下降。

（二）对企业账面数据结构产生影响

我们知道，属于价外税，税额体现在销售额之外；而营业税则属于价内税，税款包括在销售额之中，所以，实行“营改增”后，财务报表中反映的营业收入将不包括额，而如果按照营业税计税的话，营业收入中将包括营业税税额。这就表明企业账面数据结构发生了改变，虽然营业收入会降低，但销售利润率依旧会提高。不仅如此，在利润表中，税额并没有反映出来，就会导致企业财务分析和规划都会受到一定的影响。

（三）对企业定价策略及计价方法产生影响

如前所述，既然和营业税有价外税与价内税的区别，那么“营改增”的实施必然会影响企业产品定价机制。例如，S公司因业务扩张需为自身产品做广告，合同标注的广告费用为50万元，按广告业5%的营业税率计算，该公司共需缴纳2.5万元的营业税。实行“营改增”后，广告业务改征，税率为6%，即便无法取得进项税额抵扣，仍需缴纳3万元，要比营业税多缴纳0.5万元的税款，所以，广告公司为减轻自身税负水平，就会制定出新的广告价值。而事实上，虽然从账面角度分析该公司为此多承担了0.5万元的税款，但是能够获得广告公司开具的专用，就能用于抵扣销项税额。所以，“营改增”的实施，企业该如何进行定价，并做好税务负担规划工作，需要对市场地位及议价能力进行认真分析后作出决定。

（四）促进企业资金利用率提升

“营改增”实施以后，使得第二、三产业的抵扣链条被完全打通，将有效提升企业资金利用效率。以某信息技术公司为例，该公司处在该行业的中游位置，由上游企业为其提供设施设备，并向下游企业提供信息技术服务。通过2013年的数据可以看出，公司当年因扩

大生产需要而购入了价值2000多万元的生产设备，获得的进项税额为340多万元。同时，该公司在为下游企业提供信息技术服务时，又能为其下游企业带来100多万元的进项税额。不仅如此，该公司在推动上下游企业增长及税负调整的同时，也降低了自身业务和税务负担。

如上所述，“营改增”的实施，不仅能够有效调节企业税负，也有利于行业作用的发挥，一旦企业税务负担减轻，将有更多的资金用于扩大再生产，使设备先进性得以提升，这对企业资金使用和财务管理意义重大。

二、“营改增”后企业财务战略变革的有效策略

（一）积极转变固有思路，适应“营改增”税务调整

由于“营改增”是国家税收制度发展到一定阶段的变革，所以，就要求企业财务部门及时转变思路，不断加强内部财务管理完善，实现“以动治动”。具体而言，第一，考虑到与营业税的多方面差异，如税率及计税方法的不同，这也就意味着在“营改增”实施后，财务人员需要明确税收缴纳范围，及时汇总企业财务与税务相关信息，确定税收缴纳范围，进而准确计算出应纳税费额度。如此一来，就需要对财务部门工作效率及主动性提出明确要求，如有必要，企业还应建立明确的内部制度，以便有效处理涉税事物。第二，“营改增”实施以后，企业必须在自身的管理制度上下功夫，增强企业税务行为的规范性。同时，与营业税区别较大，的缴纳有可能涉及各种税收优惠，导致企业现金流受到影响，所以，企业必须不断加强现金流的调配与使用，以便更好地适应“营改增”税收机制调整。

（二）科学利用税收，加强税务筹划

要想降低企业税务负担，还应加强税务筹划。“营改增”实施以后，在不同税种之间形成了一定的税率差，这就为税务筹划工作的开展奠定了基础。在企业实施财务战略调整时，必须突出税收筹划的灵活性。一方面，企业采取科学的定价策略，以获得差价收益，如果企业的上游和下游企业均为一般纳税人，其最终采购总成本将会明显下降；另一方面，加强对税收优惠的关注，积极享受税收带来的好处，比如某些税负较重的行业或企业，往往会在宏观上为其提供扶持或补贴，对于部门提供的，企业需要做的就是加强评估，把握有利时机，在符合要求的情况下做好纳税申报工作，如有必要，还可以申请财政支持。

（三）加快企业成本结构调整，促进企业竞争力提升

“营改增”的实施，使得企业成本结构与业务结构都迎来了一次调整的机遇，如果站在财务战略的角度来看，企业应当利用好“营改增”的有关实施细则，发挥好税收优惠，从而降低税务负担，提升企业的竞争力。

第一，企业要不断提高财务管理的专业化水平，对原有成本结构加以优化，如有必要，应当及时剥离成本费用率大、税收负担较重的业务。与此同时，还要尽可能多地获得进项税，减少的缴纳额度，实现减轻企业税负的目的。第二，在“营改增”税收范围内，企业应不断加大市场开拓力度，如若时机成熟，可以利用境外业务享受到的优惠。第三，把握机遇，整合企业已有的各种资源，积极引进各种先进设备，实现扩大再生产，使企业的核心竞争力得以提升。

（四）加强对企业财务人员的培训

为了在全国范围内推行“营改增”，需要大量的财务专业人才提供有力支持。因此，企业应加大对人员培训的扶持力度，并与专业培训机构之间建立合作伙伴关系，定期组织财务人员进入培训机构参加学习，以便及时掌握本行业的“营改增”。同时，通过定期参加课程学习和专业培训，财务人员能够及时掌握计算程序、方法、专用的使用与管理，确保企业财务管理制度得以进一步完善。强化专用管理，尽可能地降低管理风险，这是由于专用的使用、传递、管理、作废等都与普通存在明显区别。因此，在专用的使用与管理环节，必须不断提高重视度，在传递过程中的各个环节，参与者都应予以重视。此外，企业还应立足于自身实际，合理制定《管理规定》，并要求财务人员严格按规定执行，否则将予以严肃处理。

三、结语

在“营改增”实施的大环境下，面对“营改增”对企业财务活动的影响，我们要想及时把握“营改增”带来的发展机遇，积极应对挑战，就必须加快财务战略转变，这就需要我们认真分析企业发展因“营改增”的实施而受到的影响，加快转变固有思路，尽快适应“营改增”的规定和要求；科学利用税收，加强税务筹划；加快企业成本结构调整，促进企业竞争力提升；还要加强对企业财务人员的培训，这样才能保证企业尽快适应“营改增”，并加快财务战略变革。

（作者单位为大连茗勋财务管理咨询有限公司）

参考文献

［1］ 王燕.营改增新形势下的企业财务战略变革研究［J］.商品与质量，2017（4）.

［2］ 陈玥.浅析营改增对企业财务管理的影响［J］.纳税，2017（11）：26.