浅析“营改增”对寿险行业的影响

会计审计　浅析“营改增”对寿险行业的影响　马小娟　（中国人寿保险股份有限公司宁夏分公司，宁夏银川７５０００２）　…………～…～……～……………………～…一　！　；　面实行营改增。从５月１日　摘要：今年李克强总理在十二届全国人民代表大会第四次会议上提出，要全　ｌ起，试点范围扩大到了建筑业、房地产业、金融业、生’活服务业。　关键词：营改增；寿险行业　：　ｉ　～中图分类号：Ｆ８４２　…～……………文献识别码：Ａ　…………文章编号：１００９—５２９２（２０１６）２２一　…………一～　财政部、国家税务总局发布的《关于全面推开营业税改　征试点的通知》（财税￣２０１６３３６号）的规定，自２０１６年　５月１日起，在全国范围内全面推开营业税改征（以下　简称“营改增”）试点，其中金融业的营业税纳税人亦被纳入　试点范围，由缴纳营业税改为缴纳。在寿险行业推广　营改增，对寿险行业影响主要有以下几方面。　一子将被推广，替代普票。对批增、批退、特殊的团　单承保业务开具，有待研究并制定出相关开具规则。　三、对纳税模式的影响　营业税时期，营业税和附加税都在地税局申报缴纳，营　改增后，在国税局缴纳，附加税在地税局缴纳。目前，　也有部分省市为纳税人着想，实现了国地税合署办公，增值　税及附加税既可以在国税局申报缴纳，也可以在地税申报缴　纳。各寿险行业也可根据自身的业务需求，向税务局申请总　级机构统一缴纳税款或地市缴纳税款，在纳税形式和管理模　、税赋的影响　营改增后，保险行业税率为６　，营业税税率为　５　，为减轻税赋，寿险行业必须尽量取得专用，　特别是视同销售类业务（视同销售类业务主要是指寿险公司　式上提供了更多的选择。　赠给客户的保单、礼品等）。对于赠送给客户的礼品，视同销　售时须交纳的销项税为不含税金额的１７　，如果未取得增值　税专用或取得的是小规模纳税人开具的专用发　票，那公司将在无可抵扣的进项税或可抵扣进项税金额较小　的情况下，承担销项税。对公司其他情况下取得的专　用，经济事项无法区分使用范畴的，进项税按照应税收　入和免税收入占总保费比重进行拆分，一般情况下，寿险行　业免税业务收入占总保费收入比值在９Ｏ　以上，因此取得增　值税专用的进项税中９Ｏ　以上是不得抵扣的。因此对　寿险行业税赋影响是较大的。　四、对公司定价和预算管理的影响　是价外税，营业税是价内税。营改增后，寿险行　业的定价要求应税险种需进行价税分离，主营业务收入金额　将发生变化，同时影响寿险行业的预算。寿险行业的成　本支出也受影响，会有一部分进项税用于抵扣销项税，一部　分进项税列入成本费用。同时对公司营业利润也有一定的　影响，对财务分析也会产生影响，简单的进行同比分析已经　是不对的，进行预算管控时，也要考虑税额的影响。　五、开票收入和会计收入匹配的影响　寿险行业存在实时划扣或银行转账业务，客户一般不再　二、管理模式的影响　营业税时期，保险行业开具的为向地方税务局备案　临柜开具保费，开票收入和会计收入存在差异，因此“以　票控税”模式是否适用，是否按照营业税要求，核实会计收　入，确认缴纳金额有待明确。　后，由保险公司自行印刷的冠名，各公司联次根据　自身业务确定，该用于保险类业务收入开具，对非保险　六、对系统的影响　一类业务收入开具需向当地税务局申请代开。营改增后，　各寿险公司统一从管辖国税局领取，　联次统一，不存在行业特殊性，既可用于保险类业务收入开　具，也可用于非保险类业务收入开具。而且，随着网络化时　代的到来，国税局也推出了电子，按照国家税务总局８４　号公告要求，电子法律效力与普通相同，电　是核算规则较营业税发生了变化，要求寿险公　司对系统进行改造，对应税收入进行价税拆分，实现价税分　离。二是要求对系统进行改造以适应新的账务需求，对取得　的进行账务处理，进项税按照新的会计科目单列，不再　合并计人保费收入或其他业务收入，对用于应税业务的，可　直接计入抵扣进项税，对不能区分用途的，计入待抵扣进项　１００全国商情　会计审计　国有企业财务管理存在的问题及解决对策　吴美妹　（镇江城市建设产业集团有限公司，江苏镇江２１２０００）　国有企业运营重点在于财务管理，其贯穿于企业运营全　一、财务管理内容　周期，有助于推动企业快速、健康、稳定发展。当前，企业市　场竞争日趋激烈，我国还处于现代化建设初级阶段，国有企　业财务管理工作呈现良好的发展态势。但是，由于受诸多因　素干扰，财务管理工作中仍然存在很多问题，对国有企业发　展产生了严重的制约。国有企业要改变传统的财务管理方　式，实现财务工作的优化和升级。　】Ｈ　】Ｋ　】Ｈ＞—●【：￣－Ｏ－４［】　】Ｋ　】Ｈ　】卜（　】　１．立足于企业组织财务活动视角，财务管理内容包含三　方面内容：企业财务筹资活动管理，着重对筹资规模、结构、　渠道和方法等进行确定；企业财务投资活动管理，主要对投　资规模、方向和风险收益等指标进行确定；企业财务资本收　益活动管理，主要管理资本耗费和收益以及资本收入和回　收等。　】Ｈ　】　】Ｈ　】Ｈ　】卜（　】　】卜（）＿●【】卜（　】　】卜（　税，待抵扣进项税月末按照应税保费收入占总保费收入比重　进行拆分。三是仅在资产负债表中反映，不反映在损　益表中，而营业税是同时在损益表和资产负债表中反映，各　寿险公司财务报表的数据结构要进行调整。四是寿险公司　值税的情况，最终如何缴纳和抵扣，国家税务总局已经发布　了《国家税务总局关于个人保险代理人税收征管有关问题的　公告》（国家税务总局公告（２０１６］４５号），对个人代理人需缴　纳的及附加税金的代扣代缴工作，向税务局申请代开　专票等事项进行了明确的规定，目前，尚有部分省市　未缴纳，但就如何执行问题还需各省出台具体的操作流程或　细则，特别是个人代理人注册个体工商户涉及范围较广，全　员办理存在难度。另外，对于已经完成代扣税金缴纳工作的　公司，代开的专用后抵扣应按无法区分用于应税　业务或免税业务，计算比率进行扣除。　开具不能仅使用百旺系统，需对打印系统进　行改造，实现数据流转，以适应寿险公司开具需求。　七、固定资产税会差异的影响　新税法规定，固定资产为生产商品、提供劳务、对外出租　或经营管理而持有的，使用寿命超过一年会计年度的有形资　产。税法仅对使用期限和用途进行了明确，而各寿险公司会　计对固定资产核算入账时，还对入账价值进行了限定，如有　些公司将电器设备定为金额在５０００元以上的计入固定资　产，５０００元以内的计入低值易耗品。这样，寿险公司取得的　使用期限在一年以上的资产，单价低于会计入账价值的资　产，进项税是否可以一次性抵扣，如何抵扣，还有待　明确。　九、寿险公司自购保险进项抵扣的影响　寿险公司因业务需要在自己公司购置的保险，一方面需　要缴纳销项税，另一方面取得的进项税可否抵扣，如何　进行抵扣还有待明确。　作者简介：　八、手续费和佣金缴纳的影响　对个人营销员代理人取得的手续费佣金需代扣代缴增　马小娟，中国人寿保险股份有限公司宁夏分公司中级会计　师，中级经济师，硕士；研究方向：财务。　全国商情１０１