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会　篮警：　内部会计　肖金芳　摘要：高校内部会计控制是内部控制重要的组成部分，内部会计控制是否有效直接影响了内部控制的质量。文　章以南通航运职业技术学院为例，就ＩＳ０９０００质量管理体系在学院内部会计控制中的运用模式以及基本方法进行　了剖析，并对该院的基本做法和所取得的初步成效进行了介绍，旨在对从事内部控制管理工作者有所启示。　关键词：质量管理；体系；会计控制；运用　内部会计控制是内部控制的重要组成部分，南通航　运职业技术学院（以下简称“南通航院”）在将ＩＳ０９０００　质量管理体系运用到对航海类专业教学管理进行教学　质量控制的同时，将ＩＳ０９０００质量管理体系运用于学院　内部会计控制，取得了一定的成效，并为ＩＳ０９０００质量　管理体系在内部控制中的全面推广运用奠定了基础。　一过对全过程和各个环节的控制确保资金运动信息的真实　可靠和符合规范，确保资金运动结果的健康安全高效，防　止资金运动中的不合格项产生，二者有异曲同工之吻合。　二、ＩＳＯ９Ｏ００质量管理体系与内部会计控制的基本　目标　、ＩＳ０９０００质量管理体系与内部会计控制的基本　内涵　ＩＳ０９０００质量管理体系实施的最终目标是“预防不　合格项的产生”，而ＩＳ０９０００质量管理体系运用于非物　质生产等管理领域的基本宗旨就是通过运用ＩＳ０９０００　ＩＳ０９０００质量管理体系是国际标准化组织，即由各　国标准化团体组成的世界性联合会（ＩＳＯ组织）制定的　质量管理与质量保证标准，它的基本思路是“质量形成　于生产全过程”，“控制所有过程的质量是质量管理的核　心。”基于此，ＩＳ０９０００质量管理体系对“实施过程的控　质量管理体系的特定要求和特殊方法，以确保质量的提　升和符合规范。　ＩＳ０９０００质量管理体系通过贯彻“以顾客为中心、　领导作用、全员参与、过程方法、管理的系统方法、持续　改进、基于事实的决策方法和互利的供方关系”等　质量管理原则来达到其最终目标的。内部会计控制的最　终目标是为了防止“不合格资金运动项”的产生，包括了　资金运动过程中的各个环节和一个周期资金运动的结　果，它通过自身管理要求与管理方法的实施来确保会计　控制目标的实现。然而，内部会计控制的要求与方法仍　制，预防不合格项；建立并实施文件化的质量体系；质量　管理必须坚持质量改进；定期评估质量体系和不断改　进；领导是质量管理的关键”等方面提出了明确的管理　要求和操作要求，并在全球范围内企业产品生产确保产　品质量控制中发挥了巨大的作用，得到了国际的公认。　ＩＳ０９０００质量管理体系有不断运用于非物质生产等管　理领域的趋势。　高校内部会计控制是以高校财务部门及会计人员　为主体，通过制定和实施财务法规、财务制度、财务定　额、财务管理目标等，指导、监督和约束教育经费资金运　动或日常财务活动的管理活动。内部会计控制的主体是　会计部门和其他利用会计信息来控制资金流动的有关　决策部门。内部会计控制的客体是资金运动；内部会计　控制的根本目的在于确保高校资金运动的全过程及各　个环节都能真实、有效、客观的反应资金运动的情况和　符合国家法律法规的规定，最终确保资金运动始终处于　健康安全运行状态。　如上所述，ＩＳ０９０００质量管理体系强调的是过程控　制，通过对全过程各个环节的控制来确保防止不合格项　的产生；内部会计控制强调的是资金运动过程的控制，通　１８２　具先天局限性，而将ＩＳ０９０００质量管理体系的管理要求　和操作方法运用于内部会计控制，尤其是除“以顾客为　中心”和“互利的供方关系”具有明显产品生产特征外，　其他质量管理原则均能更有效地弥补其局限，从而更　好、更成功地实现内部会计控制的目标。　三、ＩＳ０９０００质量管理体系与内部会计控制的基本　要求　质量手册、程序文件、支持性文件和质量记录是南通　航院采用ＩＳ０９０００质量管理体系进行教学质量控制的四　个主要的步骤，这四个步骤均有各自的具体操作要求。　质量手册是学院教学管理质量的总纲领性文件，对　教学管理质量提出了总体要求；程序文件是根据质量手　册的要求对教学管理的流程性工作提出了具体要求；支　持性文件则是国家对教学管理制定的各类规范性文件；　质量记录是针对教学管理所有过程所进行的文字或数　据登记的文档。ＩＳ０９０００质量管理体系要求建立的质量　体系应当形成文件并加以保存，同时应具有较强的操作　性和检查性，对质量体系文件的内容提出基本要求，该　常情况时都能正常运行，有效预防了有岗缺员，混岗混　员、职责模糊不清等现象，更有效地保证了学院内部会　计控制的存在和有效。　３．针对内部会计控制目标制定实施相关制度（支持　性文件）　一做的要写到，写到的要做到，做到的要记录，即“写所需，　做所写，记所做”的九字真言。在内部会计控制中，学院　制定了学院财务管理办法及内部会计控制的目标管理　要求（类似于“质量手册”）；根据学院的具体情况设置了　相关会计岗位并明确了这些岗位的工作职责和工作要　求（类似于“程序文件”），同时还明确了岗位间的操作流　程。上下道工序间的操作时间以及不同岗位人员的替代　主要是精心研究、制定和实施外部和本单位制定的　系列的内部会计控制制度。众所周知，按照ＩＳ０９０００　质量管理体系要求，所有内部会计控制的相关行为必须　是有根据的。鉴于此，一方面，学院财务部门认真学习贯　彻国家财务法规；另一方面，紧密结合学院实际制定内　规定等等；学院执行国家的财经法规和省相关主管部门　部会计控制规范，明确实施的操作流程和操作要求，细　的办法、条例等（类似于“支持性文件”）；学院按国家规　化到具体岗位、人员和事项，以确保学院内部会计控制　定进行会计核算和进行各类财务会计行为的记录（类似　的所有行为都有据可依。鉴于上述要求，南通航院先后　于“质量记录”）。南通航院的实践表明，ＩＳ０９０００质量管　制定了“财务管理办法”、“经费管理暂行规定”、“收费管　理体系的基本要求与内部会计控制的基本要求近乎吻　理办法”、“货币资金管理办法”、“固定资产管理办法”、　合，且具体内容和工作要求更细化、更严格，更有益于内　财会工作岗位职责等；根据南通航院教学特点，学院会　部会计控制效果以及内部会计控制质量的提升。　计控制业务划分为编制预算、收费管理、申请用款、财务　四、内部会计控制中运用ＩＳＯ９００Ｏ质量管理体系的　审核、现金或公务卡结算、转帐结算、凭证传递、工资发　实践　放及“一卡通”结算、帐目核对等，对这些会计控制业务　１．针对目标管理（质量手册）要求制定总目标和分　均明确了工作程序、工作要求、工作流程、操作规范和经　项目标　济业务的审批权限。　主要是认真研究和制定学院年度财务工作（含内部　４．针对质量体系评价要求严格内部会计控制行为记　会计控制）的总目标及分项目标。学院教代会是学院的　录（质量记录）　最高决策组织，财务报告是教代会上必须报告的一项重　根据ＩＳ０９０００质量管理体系要求，南通航院教学质　要内容，学院财务部门在向教代会报告财务管理执行情　量评价从三个方面展开，即：过程控制确认以及过程控　况的同时强调汇报了内部会计控制在财务管理工作中　制的准确记录；过程是否按文件规定完全到位；就预期　所发挥的作用；另一方面，由教代会研究和决定下一年　而言过程控制的有效程度。通过综合归纳这三个方面的　度财务管理的总目标，财务部门再将总目标进行分解，　结果而得出教学质量评价的结果。评价的主要方法是：　形成若干分项目标以及相应的内部会计控制要求落实　需做的工作是否已经形成文件？（即把所要做的写下）；　至责任部门，责任部门再制定具体措施，确保实现每一　所制定的文件是否执行到位？（即是否按所写的做到　个目标，从而保证实现总体目标。在整个过程中，对每个　位）；已经做的工作是否有文档记录？（即记下所做的）需　层面上都必须提出内部会计控制的具体要求，以确保财　要说明的是，除做好会计核算所做的必要记录外，还延　务管理目标的实现。以上所做的一切都必须按照　伸到了所有内部会计控制行为的记录。　ＩＳ０９０００质量管理体系的要求予以书面记载。　基于此，学院十分强调和严格内部会计控制行为的　２．针对岗位配置（程序文件）要求设置会计岗位　记录，并按照ＩＳ０９０００质量管理体系要求和格式，认真　主要是精心研究和制定岗位设置和岗位职责要求　做好内部会计控制的所有行为记录并整理归类，这是评　并以程序文件形式固化。按照ＩＳ０９０００质量管理体系的　价包括内部控制在内的学院教学管理质量的重要依据之　要求，学院会计岗位设置、岗位职责及岗位相互关系，尤　一。由于中国国家海事局负责对南通航院进行最终管理　其是迫于客观因素导致的会计岗位空缺后的替代必须　质量的评价考核验收，对此，所有与内部会计控制相关的　非常明确。按照此要求，学院财务部门根据内部会计控　部门和人员都给予了高度的重视，不得有丝毫的马虎。　制自身要求，结合ＩＳ０９０００质量管理体系的基本要求和　五、内部会计控制中运用ｌＳＯ９０００质量管理体系的　学院实际，认真梳理会计管理各岗位的不同需求，并制　成效　定出符合各岗位要求的配置，明确各岗位职责，制定Ａ　ＩＳ０９０００质量管理体系运用于南通航院内部会计　角人员缺岗时Ｂ角人员替代的相关规定并执行到位。上　控制实践取得了以下初步成效：　述举措有效确保了学院各会计管理岗位遇到任何非正　１。内部会计控制的重要作用得到普遍认同　１８３　教学管理是高校管理中重中之重的工作，在高校管　理中，内部控制是非常重要的工作，而内部会计控制更　是内部控制中举足轻重的工作，它直接影响到内部控制　质量和教学管理质量。学院年度工作目标的完成不能没　有包括财务管理工作等各方面后勤保障服务，不能没有　良好的内部控制的运行，更不能没有内部会计控制做坚　强后盾，资金运动的顺畅与否直接影响到教学管理的后　勤保障结果，因而内部会计控制必然处于十分重要的地　位。如果说高校的各项管理工作是一条封闭式的管理链的　话，那么，确保这条管理链不脱节的重要支撑就是内部会　对象，离开了这些对象，就无从谈起内部会计控制。高校　的财务部门虽属部门，但财务管理工作特别是资金　管理工作绝不是孤立的，它与每个工作都紧密相连。将　ＩＳ０９０００质量管理体系运用于内部会计控制后，强调了　质量管理的全过程、全方位和全员，因而这种关系更加　凸显了，部门间的配合更加和谐了。一定程度上讲，在内　部会计控制中应用了ＩＳ０９０００质量管理体系，进一步明　朗、拉近和维护了这个理念和彼此的关联关系。　５．内部会计控制备受全局关注　就单纯的内部会计控制而言，它的工作要求通常都　计控制。“质量形成于生产的全过程”是ＩＳ０９０００质量管理　体系的立：意之基，无疑决定了内部会计控制在教学管理质　量控制中的重要位置，具有决定性的作用，任何忽视或贬　低内部会计控制必将导致学院教学质量的丢失。多年来　ＩＳ０９０００质量管理体系在内部会计控制中运用的实践，使　全院上下对内部会计控制的重要作用形成了共识。　２．内部会计控制促使财务管理水平得到进一步提高　内部会计控制是内部控制重要的组成部分，是财务　管理的核心工作，内部会计控制工作得以确保，财务管　理的各项工作必将得以确保。南通航院根据ＩＳ０９０００质　量管理体系要求实施管理后，财会岗位设置明确，职责　清晰，要求落实，配员到位，岗位替代关系明了，会计各　岗位工作井然有序，有效遏制了岗位脱节、岗位无人、岗　位混乱、职责不清和不落实的现象，财务管理工作效率、　工作质量得到提高。　３内部会计控制自身的工作质量得以强化　南通航院是一所由省教育主管部门和省业务主管　部门双重领导的高职院校，由于管理的原因，省级　部门对学院的管理和指导鞭长莫及，学院所在地区相关　部门的管理与指导问及很少，因而导致了内部会计控制　工作难以开展，内部会计控制工作质量难以保障。南通　航院ＩＳ０９０００质量管理体系质量考核验收工作是由国　家级层面组织开展的，鉴于考核验收的各项工作和细节　都非常严格，因而内部会计控制的日常工作必然得到了　全院普遍的重视，尤其是在关联工作中的支持与合作，　从而解决了会计人员在提升内部会计控制质量中力不　从心的问题。　４内部会计控制与其他各项工作紧密相联的关系更　加凸显　内部会计控制虽属财务管理工作，但资金保障是任　何管理工作开展的前提，教学资金的管理也将涉及到管　理工作的方方面面。内部会计控制的客体是资金运动，　因而学院教学管理质量形成的全过程就是教学资金保　障的全过程，即内部会计控制的全过程。从这个意义上　讲，高校管理的所有工作都是内部会计控制所涉及到的　１８４　是按照内部会计控制的规定由会计部门和会计人员自　己提出的，即便是纵向或横向的主管部门印发的规章也　是如此，因此执行力较弱，特别是不属于会计部门的工　作，会计部门将会非常无助。运用ＩＳ０９０００质量管理体　系后，其对内部会计控制的要求与内部会计控制自身的　要求达到了统一，较好地解决了这一问题。同时由于内　部会计控制工作列入了教学质量的评价，因此必然得到　来自学院上上下下的关注和关心，内部会计控制也必然　得到各方面的理解与支持。　６．内部会计控制摆脱人为因素干扰的作用开始显现　鉴于ＩＳ０９０００质量管理体系要求，内部会计控制引　入ＩＳ０９０００质量管理体系后，可以有效地摆脱“人管人、　人看人”的老套路，通过ＩＳ０９０００质量管理体系种种制　度化的程序，将内部会计控制与学院的目标、任务、方针、　要求等有机地结合在一起，迫使人人都自觉地受制度约　束，由他人管变成自己管，人人依法自约，依制度自约，清　除了人为因素，降低了随意性，提高了自觉性，制度严格　化、制度普及化、制度持久化得以真正落实，进而消除了由　于人为因素导致的内部会计控制中的不合理现象。　六、结束语　南通航院在内部会计控制中运用ＩＳ０９０００质量管　理体系只是取得了初步的成功，运用深化和拓展的空间　还很大，学院将进一步强化推进的深度，拓展运用的广　度，在内部会计控制的全过程、全方位、全员上下功夫的　同时，不断向内部控制的各领域延伸，使学院内部控制　取得更好的效果。　参考文献：　［１］肖金芳．运用ＩＳ０９０００提升财务管理工作质量——南通　航运职业技术学院运用ＩＳ０９０００国际质量体系标准实施财务　管理的做法与体会【Ｊ】．交通财会，２０１０（９）：６０—６３．　［２】李翠莲．ＩＳ０９０００质量管理与高校财务的内部控制［Ｊ］．三　门峡职业技术学院学报，２００７（２）：１７—２０．　［３］王海英，史文新．运用ＩＳ０９０００标准构建企业集团财务公　司内部控制体系［Ｊ】＿金融经济，２０１０（１８）：１４１—１４２．　（作者单位：南通航运职业技术学院财务处）