白油消费税之我见
作者：文哲
众所周知，消费税采用列举法，按具体应税消费品设置税目税率，成品油作为大类税目，下设7子目，汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油。
白油，别名石蜡油、白色油、矿物油，由石油所得精炼液态烃的混合物，主要为饱和的环烷烃与链烷烃混合物,原油经常压和减压分馏、溶剂抽提和脱蜡，加氢精制而得 。
按照消费的概念，白油不在列举的税目范围内，那白油与消费税有关系么？这要从国家税务总局2012年第47号公告《关于消费税有关问题的公告》说起（以下简称47号公告）。
47号公告原文第一条如下：一、纳税人以原油或其他原料生产加工的在常温常压条件下（25℃/一个标准大气压）呈液态状（沥青除外）的产品，按以下原则划分是否征收消费税：（一）产品符合汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油和燃料油征收规定的，按相应的汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油和燃料油的规定征收消费税；（二）本条第（一）项规定以外的产品，符合该产品的国家标准或石油化工行业标准的相应规定（包括产品的名称、质量标准与相应的标准一致），且纳税人事先将省级以上（含）质量技术监督部门出具的相关产品质量检验证明报主管税务机关进行备案的，（据国家税务总局公告2015年第39号 国家税务总局关于取消两项消费税审批事项后有关管理问题的公告，已由事前事前报备调整为税务机关事后检查核实）不征收消费税；否则，视同石脑油征收消费税。
对于上述原文，国家税务总局在《关于消费税有关问题补充规定的公告》（国家税务总局公告2013年第50号）（以下简称50号公告）做了解释， 47号公告第一条第（二）项所称“本条第（一）项规定以外的产品”是指产品名称虽不属于成品油消费税税目列举的范围，但外观形态与应税成品油相同或相近，且主要原料可用于生产加工应税成品油的产品。我们是否可以理解为，以原油或者其他原料生产的除7个子目之外的类似于这7个子目形态的产品，并且生产这种产品的原料是可以用于生产加工应税成品油的，那这种产品是否就可以直接视同石脑油了呢？不是的，国家税务总局在这里给了企业一个证明的机会，就是企业如果能够证明产品本身是化工产品，而且这种化工产品符合相关标准，是可以不征收消费税的。
47号公告一发布，作为石化行业领军企业的中石化很快就响应了，中石化财务部2013年2月8日下发了关于贯彻《国家税务总局关于消费税有关问题的公告》有关事项的指导意见，该指导意见第一条指出：符合行业标准或国家标准，且不属于消费税应税油品的石化产品，按47号公告办理相关备案手续后，不申报消费税。其中：符合行业标准或国家标准的白油、液体石蜡等产品属于石油蜡，从2013年1月1日起，不再申报消费税。目前白油行业标准较多，中石化指导意见中所指行业标准为工业级白油行业标准（SHT0006-2002）和化妆用白油行业标准（SH0007-1990），另外加上食品级白油国家标准（GB4853-2008），共同组成文件中所指可免征消费税白油的界定范围。
第二条指出：没有行业标准或国家标准、但无法直接调制消费税应税油品的石化产品，包括石油酸、无机物及附表所列30类其他化工产品等，仍暂不申报消费税。这是依据50号公告中但外观形态与应税成品油相同或相近，且主要原料可用于生产加工应税成品油的产品。注意这里是并列条件，虽然这些产品是没有标准的化工产品，但是并不能用于生产加工应税成品油，所以就暂不申报消费了。我们可以理解为这几类产品本身就没有用于消费税应税油品的可能，无法直接调制应税油品，仍暂不申报消费税。仔细阅读，我们可以
察觉到，中石化财务部指导意见成文于2013年2月8日，而50号公告发布于2013年9月18日，同时50号公告本身也规定了其执行时间应与第47号公告保持一致，某种意义上说，中石化与税务局沟通的指导性意见，催生了50号公告的产生。
虽然中石化指导性意见中表明，47号公告并没有扩大成品油消费税征税范围，但是列举税目以外其他产品也要征税，实质上是扩大了征收范围， 比如以前的白油是不在税目范围，企业可以很明确不用缴纳消费税，47号公告一出，一些企业生产的不符合标准的白油就要纳入征税范围了。
事实上，国家税务总局对47号公告出台的目的也做了说明，一些石油炼化企业将属于应征消费税的油品采取变换名称的方式，以化工产品的名义对外销售。一些商贸企业购进非应税产品后再采取变名的方式转换成应税产品销售。这样就造成了管理上的漏洞，让一些企业有机，逃避缴纳消费税，为了堵塞这种漏洞，国家税务总局相继发布47号和50号公告，从产品的实质出发，采取让企业自证为非消费税应税产品的办法，做到成品油消费税的应收尽收。
所以，白油是否属于消费税应税范围，要根据47号和50号公告来论，能够证明确实是行业标准的白油，暂免征收，否则，视同石脑油征收消费税。