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女口何防范和解决 资产评估结果失真问题 ■ 樊建强博士生（长安大学经管学院西安７１００６４） 多，但规模偏小。多数评估公司的注册评 内容摘要：资产评估作为一项的专 估师不足１０人，并且其中许多评估师并不 业化中介服务活动，在实践中由于种种 参加实际工作，只是在公司挂名。这种现 原因，往往使评估结果出现失真现象。 导致评估结果失真的原因很多。因此． 状必然不利于评估质量的控制。 管理部门、资产评估协会以及评估 评估机构以牺牲质量为代价，进行价 机构应从宏观、中观以及微观等三个层 格战资产评估市场的低价竞争一直是困 面入手防范和解决资产评估结果失真问 扰我国资产评估业发展的一个难题，尽管 题。 《注册资产评估师职业道德基本准则》禁止 关键词：资产评估失真成因治理 以降低收费标准等不正当竞争手段争揽业 、 产评估作为一项社会性、公正性 务，同时不少地方财政部门、物价部门也 ＼１的经济活动，是市场经济中不可 制定了资产评估收费标准，但实际上资产 ．／１ 或缺的中介服务。在我国，资产评 评估业中低价竞争行为大有愈演愈烈之势， 估在产权转让、企业重组、资产流动等方 尤其在全行业改制后，不少事务所把“压 面发挥了重要作用。但是在实际操作中，由 价”作为维系生存的主要竞争手段，从而 于种种主观和客观方面的原因，资产评估 使评估结果失真。 结果往往出现失真。本文针对这一问题，对 评估人员业务素质不高，职业道德观 其成因进行分析并提出相应对策。 念不强 目前我国具有注册资产评估师资 格的人数有３００００人左右，仅占资产评估 资产评估结果失真原因分析 从业人员的２２ ５７％。而取得注册评估师资 评估机构方面的原因 格，仅仅是从事资产评估工作的最低要求， 评估机构专业性不足，影响评估质量 一个合格的评估师在执业以后还需不断的 从行业角度看，资产评估业是一个的专 学习和探索，但目前注册评估师后续教育 业化中介服务业。但在评估实践中，评估机 并不令人乐观。有些评估人员道德素质不 构性不强，专业性不足，比如会计师事 高，在评估过程中，责任心不强，仅凭主 务所可兼作资产评估业务。行业不必然 观意愿、个人经验评估：有的甚至一味的 导致一些评估人员业务能力不强、责任心欠 满足委托方要求评估资产价值，不能恪守 佳，从而使得评估机构所出具的评估报告质 、客观、公正的原则，背弃了基本的 量不高，有时甚至出现明显的差错和漏洞。 职业道德准则。这也是导致评估结果失真 组织机构不合理，容易出现评估结果 的一个重要因素。 失真 目前，我国许多经过改制后的会计 评估行业协会和方面的原因 师事务所和专业资产评估机构的组织形式 资产评估协会的监督功能尚未发挥到 为有限责任公司。这种资产评估组织形式， 位资产评估协会是一个社团法人，其应 其内在的风险较小，责任约束不足，因此 该对执业机构和执行人员的情况进行监督。 容易导致评估失真。 但是，我国资产评估协会的监督功能尚未 评估机构规模偏小，不利于质量控制 发挥到位，主要体现在以下两个方面：一 由于历史原因，我国资产评估机构数量众 是监督的深度和广度不够；二是对违规的 ６８商业时代（原名 商业经济研究，）２００６￣２５期 评估机构和人员处理过轻： 行政干子页的影响资产评估属于 社会中介机构，其评估程序和方法必须按 照国家的有关规定来执行，不应受任何行 政机关或社会团体的干扰一但是在我国，评 估机构挂靠部门的现象比较严重，政 府部门和评估机构的利益联结关系过于紧 密，行政利益加上行政权力，使得评估工 作的行政色彩浓厚，严重影响评估工作的 客观、、公正。 评估市场条块分割的多头管理目前， 涉及资产评估管理的部门主要有三家：财 政部、建设部、国土资源部。资产评估的资 格相对应有三种，即资产评估师、房地产评 估师、土地估价师。现行评估行业管理 不仅不利于对整个行业的统一规范管理， 甚至严重阻碍了资产评估业的健康发展： 法律力度不够我国目前有关资 产管理和评估的法规已有３００多项，它们 的颁布实施对加强资产评估工作起到了积 极的作用。但是由于部门法规过多，导致 立法质量下降，法律的权威性不够，特别 是法规之间的 中突，使得管理十分混乱：例 如，仅就资产评估管理机构、资产评估资 格证书管理就有多个文件分别予以规定， 从而造成多部门带ｌ＿定资产评估管理办法、 多部门审批资产评估资格、以行业或系统 层层设置资产评估机构、以部门的管理职 能强行争夺评估项目、自行确认评估结果 的状况，从而给资产评估管理带来了混乱， 影响了评估质量的提高。 评估理论与方法方面的原因 目前国内引用的西方评估理论与方法 很多，但由于国内经济环境与西方国家差 异较大，对有些理论生搬硬套，则容易导 致评估结果失真。如西方国家对资产评估 常用市场法，这是在有发达活跃的市场交 易的前提条件下运用的：而我国目前正处 于市场经济初期阶段，市场体系尚不健全， 资本市场、产权市场发育不成熟，有关的 市场价格及投资收益等基本数据很难取得， 这就使市场法在我国无法操作。此外，评 估资料不全，数据不可靠，常用参数体系 没有建立起来，全凭评估人员的主观判定， 这些都严重地影响评估质量。 客户方面的原因 资产评估工作离不开客户的支持和配 合。客户应为评估师提供有关信息，配合 － 维普资讯 http://www.cqvip.com
’ ＋ｊ． … ‘＿ 。ｌ 。０ 誉篱；； 一 一 警 争 评估师的工作，并支付评估费用。在评估 实践中，由于客户拥有信息优势和付费权 根据１９９２年１２月１０日国家物价局和国家 国有资产管理局联合公布的《资产评估收 进行改进和完善～还应该营造一种氛围，改 变目前强制要求注册资产评估师接受后续 教育的做法，提高其参加后续教育培训的 自觉性。 利，那么就可能利用这种优势和权利，对 评估人员和评估过程施加影响，使评估结 果尽可能迎合自己的需求，造成评估结果 背离资产的实际价值。 费暂行办法》，收费采用依评估价值的差额 定率累进收费法 这种收费办法客观上有 违资产评估的性、客观性、科学性和 公正性原则要求，存在着某些弊病和不利 于资产评估业发展的一面：因此，有必要 微观层面，资产评估机构要采取防范 措施 资产评估结果失真的解决对策 健全内部质量监督机制评估机构应 参照别的行业的收费办法和借鉴国际惯例 树立风险意识，加强质量控制，提高执业 宏观层面，要为资产评估工作创 造公平合理的外部环境 实行行业统一管理首先，应尽快颁 布和实施《中华人民共和国注册资产评估 师法》，行业要发展，应有直接的法律、法 规指导和约束。其次，完善执业资格准入 制度，执业资格准入制度的核心是注册资 产评估师资格的取得。近年来，不同部门 均规定了本行业的评估师，各种评估师执 业标准不一，水平参差不齐。对这种不合 理的现象，必须要以法律的形式加以规范 和统一。 规定适宜的资产评估组织形式在我 国，评估机构的组织形式主要有合伙制和 有限公司制两种形式。合伙制以其责任的 无限性，加大了注册评估师执业的法律意 识和风险意识，对防范执业风险和提高执 业质量有着积极的作用。评估机构另一种 主要的组织形式为有限责任公司制。该组 织形式的优势在于引进了法人治理结构这 现代企业制度的精髓，可以按照已有成 熟的法律制度框架运行。它的不足之处是 评估机构只是以其资产为限度负有限责任， 容易淡化事务所和评估师的法律意识和风 险意识，从而对执业质量产生不利的影响。 因此为弥补这一组织形式的不足，建议政 府行政机关对申请成立这一形式的评估机 构严格加以，提高组织形式的门槛。 避免行政干预的行政干预对资 产评估工作的影响很大，它使得评估机构 无法保持性，评估结果也往往受到人 们的质疑。因此，评估机构要脱离与 的挂靠关系，要避免干预评估工作，让 评估机构成为真正的中介组织，在市 场竞争中发展壮大。 改革资产评估现有收费制度资产评 估的收费标准有两种模式：一是按评估的 工作量收费；二是按评估资产价值的一定 比例收费。国外一般采用前一种收费方法， 我国则基本上采用第二种方法进行收费。 对收费制度进行改革 、 中观层面，加强资产评估协会职能 发挥资产评估行业协会的作用，加强 行业自律资产评估协会要不断完善自身 的组织体系和功能，组织体系的完整设立 是为了保证自身应有功能的完善，而功能 完善又是为了保证自身应有作用的发挥。 资产评估协会要在维护市场秩序、协助政 府管理、保证和提高执业人员的素质、规 范评估机构的执业行为等方面发挥作用， 提高整个行业的执业水平和执业质量。 力口强评估理论和标准的研究，建立资 产评估体系资产评估行业在我国已成为 个重要的社会中介行业，在市场经济建 设过程中发挥着不可替代的重要作用。然 而目前它也存在诸多不足，亟待解决和完 善。其中最为突出的问题之一是评估基础 理论研究严重滞后，资产评估准则体系尚 未建立，这已成为制约评估业健康发展的 “瓶颈”。在过去十几年外延式迅速发展的 基础上，资产评估业需要转入偏重理论研 究、制度规范和提高行业素质的内涵式发 展阶段 、其中制定资产评估准则就是最为 重要的任务之一，这是评估师的执业指南， 也是行业质量的重要保证。 培养优秀的评估队伍，力口强注册评估 师队伍的建设评估人员是评估工作的直 接参与者，评估人员素质高低对评估结果 影响最为直接。因此评估协会应该加强对 评估执业人员法律规范和职业道德等方面 的教育，形成一种他律与自律相互结合的 内部运行机制，促进行业规范化建设。 力口强教育，提高评估人员后续培训的 自觉性实施注册资产评估师后续教育，有 助于注册资产评估师业务水平提高，后续 教育是资产评估业务可持续发展的重要保 证。资产评估行业协会应该大力研究并制 定后续教育的培训计划，包括教学大纲的 制定、教材建设、师资力量等，对后续教 育的内容、方法、形式、发展趋势等问题 水平，这是防止资产评估结果失真的关键 所在 同时，建立一套完整的内部质量监 督机制，质量监督应贯穿评估业务的全过 程 目前至少要考虑如下两点：其一，建 立评估机构内部项目的风险监督制度，明 确项目实施过程中可能引起风险的各个环 节，对风险检查监督的内容和对象，要责 任明确，落实到人，发现问题及时反馈和 处理。其二，加强评估报告的三级复核制 度，复核的质量责任分解到人。 严格遵守评估工作的职业道德评估 机构全体执业人员应恪守、客观、公 正的原则，遵守专业标准和职业道德要 求。目前评估人员的风险意识淡薄，在一 定程度上是由于其职业道德水平低所造 成的。职业道德水平不高就会使评估人 员不注重评估质量，从而增加评估结果 失真的可能性。因此评估机构要严格遵 守职业道德，自觉防止评估结果失真现 象的发生。 努力提高评估人员的业务水平评估 人员业务水平的高低直接关系着评估失真 发生可能性的大／Ｊ、，因此评估人员必须适 应时代发展的需要，按照评估师协会的规 定接受后续教育，更新和提高专业知识和 专业技能，熟悉并掌握现行各种有关规定 和实务标准，不断提高执业能力？同时，评 估机构也应不断创造条件，开展各种形式 的业务培训，增强执业人员执行各种类型 评估业务的经验，提高其分析问题、解决 问题的能力。翕 １ 徐海成．资产评估学【Ｍ１．陕西人 民出版社．２００３ ２．徐根银资产评估结果失实探折 Ｕ】国有资产管理，１ ９９９（６） ３周晓静 资产评估失实的成因及 对策ｌ１ｊ黑龙江财会，２０００（１ ２） ４ 张艳．资产评估执业风险规避研 究Ｕ】．国有资产管理，２ｍ）ｏ（４） 全国贸易经济类核心期刊６９