新《会计制度》下基层医疗卫生机构会计制度改革探索

投资与创业第11期新《会计制度》下基层医疗卫生机构会计制度改革探索黄　平　高安市骨伤医院摘　要：财政部《会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会﹝2017﹞25号）文件从2019年1月1日起施行。基层医疗卫生机构因其会计实务有明显的行业特色，在会计科目与会计报表与新《会计制度》衔接时既要高度统一，又要突出特点；基层医疗卫生机构面临新会计制度的改革，还涉及到会计变更方法的选择。本文通过对基层医疗卫生机构会计制度与新会计制度会计科目及核算功能、会计核算基础、以及会计报告的异同对比，提出了新旧会计制度衔接的思路及选择合适的会计变更处理方法，并对基层医疗卫生机构会计制度顺利过渡到会计制度提出了建议。关键词：会计制度；基层医疗卫生机构；会计变更一、我国现行的会计制度现状及新《会计制时应注意就科目的实质内容，有的应拆分转入新科制度科度》出台的意义目，如原制度科目的其他应收款余额，在新制度下应拆分出我国现行的会计核算标准体系基本上形成于其他应收款部分和在途物品分别转入其余额；有的科目应1998年前后，包括了《财政总预算会计制度》、《行政单位合并余额转入新会计科目，如净资产类科目：旧制度下的事会计制度》、《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》业基金，非流动资产基金，财政补助结转，财政补助结余，非以及医院、基层医疗卫生机构、高等学校、中小学校、科学财政补助结转余额一并转入新制度下累计盈余科目。事业单位等行业事业单位会计制度。由此可以看出，现行表1　基层医疗卫生机构会计制度与新会计制度综合对比表会计领域多项制度并存，内容各有其特点，核算口径基层医疗卫生机构会计制度新会计制度不统一，造成不同部门，不同单位甚至同一部门不同层级2010年12月31日起之间的会计信息可比性不高，无法直接汇总，而经过调整实施年度实施，8年；2019年1月1日起实施；汇总后的财政报告并不能满足对于财务信息的及文号财政部财会[2010]26号文件财政部财会[2017]25号文件需要。基于此，会计制度改革是我国建立现代化财政制度的内容之一，也是推进国家治理体系和治理能力现代财务会计核算基础收付实现制责权发生制化的客观需要。会计作为反映经济活动的信息系统，贯穿在国家治理的各个层面，意味着未来所有行政事预算会计核算基础无收付实现制业会计制度将统一到府会计制度体系下。只有资产、负债、净资产、负债、净资产、收入、二、基层医疗卫生机构会计制度与新会计制度的是否双资产、收入、费用五费用五要素进行财务会计核算；对比功能要素进行的财务会计预算收入，预算支出，预算结核算余三要素进行预算会计核算基层医疗会计制度已实施从2010年起已实施8年，是否有平月度及年度财务报告行双报告月度及年度财务报告年度预算决算报告其从核算基础，预算及财务报告报表体系上与新会计制度有了显著的区别，会计科目也发生了变化（如表1）。资产负债表、收入支出资产负债表、收入费用表、净资产变动表、报表体系总表、业务收入支出明现金流量表、附注；三、基层医疗卫生机构会计制度与新《会计制度》细表、财政补助收支表、预算收入支出表、预算结转结净资产变动表余变动表、财政拨款预算收入的衔接支出表基层医疗卫生机构会计制度与新《会计制度》的35个财务会计科目（资77个财务会计科目（资产类科会计科产类科目12个，负债目35个，负债类科目16个，衔接提下在如下几个方面。目个数类科目9个，净资产净资产类科目7个，收支类科类科目7个，收支类目19个）；预算会计科目26（一）会计核算功能科目7个）个（预算收入类9个，支出类8个，结余类9个）新会计制度较旧基层医疗卫生机构会计科目大幅（二）会计核算基础度增加，涵盖了旧制度会计的科目，科目也更明细，在衔接新会计制度下的责权发生制对资产和负债的确·241·第11期投资与创业认产生了影响，例如对于固定资产和无形资产的计量，旧2.基层医疗卫生机构现状制度下固定资产和无形资产在购入时一并列入当期费用，基层医疗卫生机构规模小、人员少、没有健全的财务组新制度下则用累计折旧科目在固定资产使用年限内将费用织机构，财务人员专业素质不够，会计核算能力不强，领导对分摊，从而对医院的本年盈余产生影响。财务工作缺乏足够的认识，现状下难以处理复杂的会计事务。（三）会计核算报告鉴于此，建议基层医疗卫生机构选择未来适用法。新制度下增加了与新会计科目相对应的预算决算报五、基层医疗卫生机构会计制度改革的建议告，对纳入部门预算管理的现金收支业务，在进行财务会（一）提高认识计核算的同时进行预算会计核算。对于其他业务，仅需要会计制度对基层医疗卫生机构负责人及财务人进行财务会计核算。单位财务会计和预算会计因核算基础员提出了新的要求，会计人员的业务范畴已从传统的、单和核算范围不同所产生的本年盈余差异通过编制“本期预纯的、被动的记账式会计向全面参与医院的经济活动管理算结余与本期盈余差异调节表”并在附注中披露。型会计延伸。从经济活动的预算，给单位负责人经济活动四、基层医疗卫生机构会计制度与新《会计制度》的可行性评价，从而让单位负责人做出正确的决策，到经衔接时的思路济活动进行过程中按规执行预算并进行分析评价。会计人（一）归并统一原则下的继承创新员应更加懂得依法办事，促使单位负责人更加注重合法，资产、负债、净资产这些会计要素的科目在新旧制度合规的经营和管理。中有共性的内容通用的科目，根据新旧制度的科目名称或（二）健全机构拆分、或组合、或直接将余额转入相应的新制度科目中。基层医疗卫生机构因其人员少规模较小，原来的财务而收入、费用类科目虽然没有期末余额，不用进行余额过制度下账务处理相对简单，相当一部分基层医疗卫生机构岗渡，但是因为收入、费用类的科目是一个单位业务内容的位设置出现了财务，人事，办公室等职能由同一人一肩挑的具体体现，有其自身特色，因此在科目衔接时要既满足政状况，而预算，审计，成本核算会计岗位更是无从说起。在府会计制度改革对于科目的统一性，又要突出基层医疗卫新会计制度“双功能，双基础，双报告”的要求下，基层生机构业务的特点。建议以会计制度下的收入、支出医疗卫生机构势必要健全财务机构，加强岗位制度建设。科目为总账科目，下设的一级科目则为旧制度下的总账科（三）加强培训目（如表2）。基层医疗卫生机构财务人员的业务素质参次不齐，表2　新会计制度下的基层医疗卫生机构收入、支出科目设置思路一些单位的财务人员没有经过系统专业的会计专业培训，收入科目支出科目总账科目1事业收入事业支出只是沿袭会计科目及报表设置照葫芦画瓢，不能从根本上一级科目1.1医疗收入医疗支出理解账务系统的关联性，只有加强基层医疗卫生机构财务二级科目1.1.11.1.1门诊收入1.1.1医疗卫生支出1.1.2住院收入1.1.2公共卫生支出人员的培训，加大培训力度，使他们尽快熟悉新会计．．．．．．．．．．．．．．．．．制度的科目名称及科目相关内涵，合理地运用会计处理方（二）选择合适的会计变更处理方法法，熟练使用会计报表，才能保证新会计制度在基层收付实现制的旧制度，固定资产，无形资产在购入时一医疗卫生机构的实施。次性记入当期费用，对购入资产当年的净资产产生了重大影（四）升级软件响；责权发生制下的新会计制度要求对固定资产进行结合基层医疗卫生机构的特点与新会计制度的折旧，无形资产进行摊销。这一会计变更，无论选择追要求，尽快升级相关的会计软件，为基层医疗卫生机构会溯调整法、追溯重述法还是未来适用法，应互相结合。计制度改革创造条件。1.三种方法的差异参考文献采用追溯调整法、追溯重述法这两种方法都需要对以[1]肖蕾，任田，黄茂娟，等.基层医疗卫生机构财会制度改革前年度损益进行调整，且在固定资产的后续计量中还要不研究——基于会计制度背景[J].卫生经济研究，2018(6).断进行损益调整，操作比较复杂。未来适用法应用范围广，[2]李红坡.浅析《基层医疗卫生机构会计制度》[J].经济研究导刊，只对以后的会计处理产生影响，会计处理比较简单。2014(16).·242·